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全面營改增生活服務(wù)業(yè)政策概況及相關(guān)問題解答
來源：本站 時(shí)間：2019-02-22 點(diǎn)擊數(shù)：
1、本次全面推開營改增改革，生活服務(wù)業(yè)包括哪些內(nèi)容？
答：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文及其配套文件，生活服務(wù)是為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。生活服務(wù)業(yè)包括了文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。
2、公眾關(guān)注的文化體育服務(wù)涉及哪幾個(gè)方面？
答：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文及其配套文件，文化體育服務(wù)涉及以下兩個(gè)方面：
（1）文化服務(wù)，是指為滿足社會(huì)公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，組織舉辦宗教活動(dòng)、科技活動(dòng)、文化活動(dòng)，提供游覽場所。
（2）體育服務(wù)，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動(dòng)，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
3、教育醫(yī)療服務(wù)具體包括哪些內(nèi)容？
答：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文及其配套文件，教育醫(yī)療服務(wù)包括以下內(nèi)容：
（1）教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
學(xué)歷教育服務(wù)，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認(rèn)可的招生和教學(xué)計(jì)劃組織教學(xué)，并頒發(fā)相應(yīng)學(xué)歷證書的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。
非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報(bào)告會(huì)等。
教育輔助服務(wù)，包括教育測評、考試、招生等服務(wù)。
?。?）醫(yī)療服務(wù)，是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、計(jì)劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。
4、旅游娛樂服務(wù)包括哪些內(nèi)容？
答：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文及其配套文件，旅游娛樂服務(wù)包括以下內(nèi)容：
?。?）旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
?。?）娛樂服務(wù)，是指為娛樂活動(dòng)同時(shí)提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會(huì)、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝(包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢)。
5、餐飲住宿服務(wù)具體指哪些服務(wù)？
答：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文及其配套文件，餐飲住宿服務(wù)包括以下內(nèi)容：
?。?）餐飲服務(wù)，是指通過同時(shí)提供飲食和飲食場所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
?。?）住宿服務(wù)，是指提供住宿場所及配套服務(wù)等的活動(dòng)。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務(wù)。
6、哪些服務(wù)項(xiàng)目屬于營改增的居民日常服務(wù)？
答：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文及其配套文件，以下項(xiàng)目屬居民日常服務(wù)：
居民日常服務(wù)是主要為滿足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。
7、文件中沒有例舉到的服務(wù)均按照“其他生活服務(wù)”征稅嗎？
答：是的。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文及其配套文件，除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)都按其他生活服務(wù)征稅。
8、生活服務(wù)業(yè)納稅人營改增后稅率有什么變化？
答：生活服務(wù)業(yè)納稅人原適用營業(yè)稅5%稅率。營改增試點(diǎn)后，生活服務(wù)業(yè)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人適用稅率為6%;小規(guī)模納稅人征收率為3%。
9、生活服務(wù)業(yè)納稅人營改增后稅負(fù)是否明顯下降？
答：生活服務(wù)業(yè)是本次營改增試點(diǎn)中戶數(shù)最多的行業(yè)，大量的生活服務(wù)業(yè)納稅人都是中小企業(yè)，屬于增值稅小規(guī)模納稅人。生活服務(wù)業(yè)納稅人原營業(yè)稅稅率是5%，營改增后小規(guī)模納稅人按照3%征收率實(shí)行簡易征收。
舉例說明：
某飯店（餐飲服務(wù)納稅人）年收入309萬，在營業(yè)稅時(shí)要繳納營業(yè)稅=309×5%=15.45萬。營改增試點(diǎn)后，該飯店銷售額不到500萬，可以選擇小規(guī)模納稅人計(jì)稅，則該飯店要繳納的增值稅=309/（1+3%）×3%=9萬，從兩種稅種交稅數(shù)據(jù)計(jì)算可以看到，營改增后生活服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人稅負(fù)明顯下降。
10、生活服務(wù)業(yè)一般納稅人與小規(guī)模納稅人在稅收待遇上有什么區(qū)別？
答：納稅人提供生活服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元(含本數(shù))的為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。另外，銷售額未超過500萬元的納稅人，只要會(huì)計(jì)核算健全、能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。一般納稅人與小規(guī)模納稅人在稅收待遇上有如下不同：
?。?）增值稅專用發(fā)票開具：一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為可以自行開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人不能自行開具增值稅專用發(fā)票。購買方索取專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開專用發(fā)票。
?。?）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣：一般納稅人購進(jìn)貨物或勞務(wù)可以憑取得的增值稅專用發(fā)票以及其他扣稅憑證按規(guī)定抵扣稅款，而小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權(quán)。
?。?）征稅辦法：一般納稅人適用一般價(jià)稅方法計(jì)稅，小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
11、是否所有生活服務(wù)業(yè)一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票都可以全額進(jìn)項(xiàng)抵扣？
答：財(cái)稅〔2016〕36號文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中的第二十七條第六款，明確規(guī)定，納稅人購進(jìn)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，餐飲業(yè)、娛樂業(yè)和居民日常服務(wù)業(yè)的一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，無法用于進(jìn)項(xiàng)抵扣。
12、提供旅游服務(wù)納稅人在營改增后如何計(jì)算應(yīng)稅銷售額？
答：提供旅游服務(wù)的試點(diǎn)納稅人計(jì)算應(yīng)稅銷售額適用差額征稅政策。財(cái)稅〔2016〕36號文附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中第一條第三款第八點(diǎn)規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。
選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
13、選擇差額征稅的納稅人，應(yīng)使用哪些憑證才是有效的？
答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號附件2）第一條第三款第十一點(diǎn)規(guī)定，提供旅游服務(wù)的試點(diǎn)納稅人選擇差額征稅的，其從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。
有效憑證主要有以下五類：
?。?）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。
?。?）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。
?。?）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。
?。?）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級以上（含省級）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證。
（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
14、營改增后生活服務(wù)業(yè)有哪些扣減增值稅規(guī)定？
答：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，以下服務(wù)可以享受增值稅扣減優(yōu)惠：
（1）退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)。
對自主就業(yè)退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮50%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
上述稅收優(yōu)惠政策均為過渡期政策，執(zhí)行期限為2016年5月1日至2016年12月31日，納稅人在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。
?。?）失業(yè)人員就業(yè)。
對持“就業(yè)創(chuàng)業(yè)證”或2015年1月27日前取得的“就業(yè)失業(yè)登記證”的人員從事個(gè)體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用在人力資源社會(huì)保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持“就業(yè)創(chuàng)業(yè)證”或2015年1月27日前取得的“就業(yè)失業(yè)登記證”（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮30%，，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
上述稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限為2016年5月1日至2016年12月31日，納稅人在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。
15、營改增后生活服務(wù)業(yè)有哪些稅收優(yōu)惠政策？
答：生活服務(wù)業(yè)與居民的日常生活密切相關(guān)，優(yōu)惠政策相對于其他試點(diǎn)行業(yè)來說更多更細(xì)，主要集中在教育、醫(yī)療等方面。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號附件3），以下服務(wù)可以享受增值稅免稅優(yōu)惠：
?。?）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。
?。?）養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。
?。?）殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。
（4）婚姻介紹服務(wù)。
?。?）殯葬服務(wù)。
?。?）醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。
?。?）從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。
?。?）學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。
（9）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。
（10）寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。
?。?1）2017年12月31日前，科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動(dòng)的門票收入。
（12）政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入。
?。?3）政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，從事《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》中“現(xiàn)代服務(wù)”（不含融資租賃服務(wù)、廣告服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)）、“生活服務(wù)”（不含文化體育服務(wù)、其他生活服務(wù)和桑拿、氧吧）業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入。
（14）家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。
?。?5）隨軍家屬就業(yè)：
?、贋榘仓秒S軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。
?、趶氖聜€(gè)體經(jīng)營的隨軍家屬，自辦理稅務(wù)登記事項(xiàng)之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。
（16）軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)：
?、購氖聜€(gè)體經(jīng)營的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。
?、跒榘仓米灾鲹駱I(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%（含）以上的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。
答：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文及其配套文件，生活服務(wù)是為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。生活服務(wù)業(yè)包括了文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。
答：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文及其配套文件，文化體育服務(wù)涉及以下兩個(gè)方面：
（1）文化服務(wù)，是指為滿足社會(huì)公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，組織舉辦宗教活動(dòng)、科技活動(dòng)、文化活動(dòng)，提供游覽場所。
（2）體育服務(wù)，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動(dòng)，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
3、教育醫(yī)療服務(wù)具體包括哪些內(nèi)容？
答：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文及其配套文件，教育醫(yī)療服務(wù)包括以下內(nèi)容：
（1）教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
學(xué)歷教育服務(wù)，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認(rèn)可的招生和教學(xué)計(jì)劃組織教學(xué)，并頒發(fā)相應(yīng)學(xué)歷證書的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。
非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報(bào)告會(huì)等。
教育輔助服務(wù)，包括教育測評、考試、招生等服務(wù)。
?。?）醫(yī)療服務(wù)，是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、計(jì)劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。
答：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文及其配套文件，旅游娛樂服務(wù)包括以下內(nèi)容：
?。?）旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
?。?）娛樂服務(wù)，是指為娛樂活動(dòng)同時(shí)提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會(huì)、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝(包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢)。
5、餐飲住宿服務(wù)具體指哪些服務(wù)？
答：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文及其配套文件，餐飲住宿服務(wù)包括以下內(nèi)容：
?。?）餐飲服務(wù)，是指通過同時(shí)提供飲食和飲食場所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
?。?）住宿服務(wù)，是指提供住宿場所及配套服務(wù)等的活動(dòng)。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務(wù)。
6、哪些服務(wù)項(xiàng)目屬于營改增的居民日常服務(wù)？
答：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文及其配套文件，以下項(xiàng)目屬居民日常服務(wù)：
居民日常服務(wù)是主要為滿足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。
7、文件中沒有例舉到的服務(wù)均按照“其他生活服務(wù)”征稅嗎？
答：是的。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文及其配套文件，除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)都按其他生活服務(wù)征稅。
8、生活服務(wù)業(yè)納稅人營改增后稅率有什么變化？
答：生活服務(wù)業(yè)納稅人原適用營業(yè)稅5%稅率。營改增試點(diǎn)后，生活服務(wù)業(yè)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人適用稅率為6%;小規(guī)模納稅人征收率為3%。
答：生活服務(wù)業(yè)是本次營改增試點(diǎn)中戶數(shù)最多的行業(yè)，大量的生活服務(wù)業(yè)納稅人都是中小企業(yè)，屬于增值稅小規(guī)模納稅人。生活服務(wù)業(yè)納稅人原營業(yè)稅稅率是5%，營改增后小規(guī)模納稅人按照3%征收率實(shí)行簡易征收。
舉例說明：
某飯店（餐飲服務(wù)納稅人）年收入309萬，在營業(yè)稅時(shí)要繳納營業(yè)稅=309×5%=15.45萬。營改增試點(diǎn)后，該飯店銷售額不到500萬，可以選擇小規(guī)模納稅人計(jì)稅，則該飯店要繳納的增值稅=309/（1+3%）×3%=9萬，從兩種稅種交稅數(shù)據(jù)計(jì)算可以看到，營改增后生活服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人稅負(fù)明顯下降。
10、生活服務(wù)業(yè)一般納稅人與小規(guī)模納稅人在稅收待遇上有什么區(qū)別？
答：納稅人提供生活服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元(含本數(shù))的為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。另外，銷售額未超過500萬元的納稅人，只要會(huì)計(jì)核算健全、能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。一般納稅人與小規(guī)模納稅人在稅收待遇上有如下不同：
?。?）增值稅專用發(fā)票開具：一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為可以自行開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人不能自行開具增值稅專用發(fā)票。購買方索取專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開專用發(fā)票。
?。?）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣：一般納稅人購進(jìn)貨物或勞務(wù)可以憑取得的增值稅專用發(fā)票以及其他扣稅憑證按規(guī)定抵扣稅款，而小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權(quán)。
?。?）征稅辦法：一般納稅人適用一般價(jià)稅方法計(jì)稅，小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
11、是否所有生活服務(wù)業(yè)一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票都可以全額進(jìn)項(xiàng)抵扣？
答：財(cái)稅〔2016〕36號文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中的第二十七條第六款，明確規(guī)定，納稅人購進(jìn)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，餐飲業(yè)、娛樂業(yè)和居民日常服務(wù)業(yè)的一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，無法用于進(jìn)項(xiàng)抵扣。
12、提供旅游服務(wù)納稅人在營改增后如何計(jì)算應(yīng)稅銷售額？
答：提供旅游服務(wù)的試點(diǎn)納稅人計(jì)算應(yīng)稅銷售額適用差額征稅政策。財(cái)稅〔2016〕36號文附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中第一條第三款第八點(diǎn)規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。
選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
13、選擇差額征稅的納稅人，應(yīng)使用哪些憑證才是有效的？
答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號附件2）第一條第三款第十一點(diǎn)規(guī)定，提供旅游服務(wù)的試點(diǎn)納稅人選擇差額征稅的，其從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。
有效憑證主要有以下五類：
?。?）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。
?。?）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。
?。?）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。
?。?）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級以上（含省級）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證。
（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
14、營改增后生活服務(wù)業(yè)有哪些扣減增值稅規(guī)定？
答：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，以下服務(wù)可以享受增值稅扣減優(yōu)惠：
（1）退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)。
對自主就業(yè)退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮50%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
上述稅收優(yōu)惠政策均為過渡期政策，執(zhí)行期限為2016年5月1日至2016年12月31日，納稅人在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。
?。?）失業(yè)人員就業(yè)。
對持“就業(yè)創(chuàng)業(yè)證”或2015年1月27日前取得的“就業(yè)失業(yè)登記證”的人員從事個(gè)體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用在人力資源社會(huì)保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持“就業(yè)創(chuàng)業(yè)證”或2015年1月27日前取得的“就業(yè)失業(yè)登記證”（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮30%，，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
15、營改增后生活服務(wù)業(yè)有哪些稅收優(yōu)惠政策？
答：生活服務(wù)業(yè)與居民的日常生活密切相關(guān)，優(yōu)惠政策相對于其他試點(diǎn)行業(yè)來說更多更細(xì)，主要集中在教育、醫(yī)療等方面。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號附件3），以下服務(wù)可以享受增值稅免稅優(yōu)惠：
?。?）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。
?。?）養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。
?。?）殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。
（4）婚姻介紹服務(wù)。
?。?）殯葬服務(wù)。
?。?）醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。
?。?）從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。
?。?）學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。
（9）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。
（10）寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。
?。?1）2017年12月31日前，科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動(dòng)的門票收入。
（12）政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入。
?。?3）政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，從事《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》中“現(xiàn)代服務(wù)”（不含融資租賃服務(wù)、廣告服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)）、“生活服務(wù)”（不含文化體育服務(wù)、其他生活服務(wù)和桑拿、氧吧）業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入。
（14）家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。
?。?5）隨軍家屬就業(yè)：
?、贋榘仓秒S軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。
?、趶氖聜€(gè)體經(jīng)營的隨軍家屬，自辦理稅務(wù)登記事項(xiàng)之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。
（16）軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)：
?、購氖聜€(gè)體經(jīng)營的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。
?、跒榘仓米灾鲹駱I(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%（含）以上的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。
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